IFAC：实现高质量的审计

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编者按：资本市场会计造假是全球面临的共同问题。

针对如何进一步提升审计质量、切实发挥审计维护公众利益的作用，国际会计师联合会（InternationalFederationof Accountants，简称 IFAC）发布《实现高质量的审计》一文，表明其观点。

IFAC 认为，高质量的财务报告对提高市场信任度、促进经济繁荣发展至关重要，市场各方都能从中受益。审计利益相关者，特别是公司治理层、管理层，应将其视为增值活动而非合规活动。

IFAC 指出，数据表明，审计总体上是成功的。从全球范围来看，重大审计失败的数量和比例极低。不能因为个别事件，而放大审计存在的问题。同时，审计行业也应当高度重视审计失败带来的负面影响，严肃对待自身的公众利益角色，持续提高审计质量。

IFAC 提出，实现高质量的审计需要一个多方参与、功能有效、运行良好的生态系统。这个系统涉及诸多因素，包括恰当的审计过程、合适的人、有效的治理、有效的监管、恰当的评价。企业治理层、管理层、财会职能部门、投资者以及内外部审计机构和监管机构等都是其中的参与者。提高审计质量，需要采取系统思维，综合施策，各个环节同向发力。IFAC 认为，审计师的责任界定，应当能够促进审计市场的有效竞争和行业的良性发展。审计师需要对自己的行为负责，但是，不应当被要求对管理层、董事会和监管机构等其他方的行为负责。

IFAC 建议采用比例责任或责任上限等追责制度。

IFAC 指出，审计需要有效的监管，要避免监管成本大于监管收益。监管工作要全面理解实现高质量审计的复杂性， 运用合理的判断，而不是简单机械的比对。监管不是以惩罚为目的的活动，不仅要让审计行业承担责任，还要关注其长期存续以及对经济稳定的影响。

IFAC 支持事务所多元化经营，提供多种服务。业务的多元化有助于更好地满足市场需求，以不同的视角发现和解决问题，吸引具有不同经验的人才，从而提高审计质量、维护公众利益。

IFAC 是会计行业的国际组织。截至2020年底，IFAC有来自135个国家和地区的180个成员组织。IFAC在其官网设置了“IFAC 观点”（IFAC's Points of View）专栏，针对影响会计行业和社会的重要议题，表明其立场观点。《实 现高质量的审计》是该专栏文章之一，中注协组织翻译了全文，现予编发，供参考。

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中国注册会计师协会编

二○二一年八月

实现高质量的审计

国际会计师联合会

高质量的财务报表审计对公司、金融市场和经济发展，至关重要。一直以来，审计致力于增强投资者信心，公司董事、管理层、员工、分析师、监管机构、评级机构、客户、供应商和公众等广大利益相关者亦从中受益。从这一点来看，高质量的审计显然符合公众利益。

目前，在全球范围内，存在着关于公司报告、审计质量、利益相关者期望、公司治理等这些话题的讨论。至关重要的一点是， 政策制定者应当采取平衡的、基于证据的视角，一方面，要看到审计取得了长期的、总体上的成功，另一方面，要基于持续改进的精神，有效地切实地改进不足。

一个建立在道德和独立性基础上的运作良好的生态系统，是实现高质量审计的先决条件。这个系统涉及诸多因素和参与者， 包括合适的人、有效的治理和有效的监管。这些要素必须共同作用，才能产生符合利益相关者期望的有效的审计。同时，审计质量还必须通过恰当的衡量标准来评估。缺少了系统中的任何一个要素，审计都可能无法满足利益相关者的期望。

审计生态系统中的所有参与者都必须行动起来，改进审计流程，从执业理念和执业技能两方面增强会计师行业执业能力，提高公司和事务所的治理水平，优化会计、审计准则和监管要求，改进审计质量的评估方法。

一、恰当的审计过程

审计的目的是向投资者和其他利益相关者提供合理保证，以确定财务报表在整体上是否按照适用的财务报告编制基础编制，并且不存在重大错报。审计有助于履行监督职能的董事和其他人员评估管理层编制的财务信息是否可靠，洞悉公司财务控制情况和相关风险。审计和鉴证服务已经并将继续演进，只有这样，才能满足利益相关者不断变化的需求。

IFAC 认为，审计利益相关者，特别是公司治理层、管理层， 应将审计视为一个增值过程，而非仅对财务报表发表审计意见的合规性活动。在审计的过程中，注册会计师检查管理层在编制报告信息方面的工作。审计应当有助于增强对风险评估、会计估计和计量、内部控制、数据收集以及管理层履责情况方面的信心。IFAC 支持使审计师在审计报告中提供更高的透明度，带来更多价值。例如，ISA 701 要求沟通关键审计事项（Key Audit Matters）， PCAOB AS 3101 要求沟通至关重要的审计事项（Critical AuditMatters）。

IFAC认为，技术的进步有助于实现高质量的审计。高科技工具的应用可以促使几乎所有交易得到更全面的检查，并显著提高审计的效率和效果。将技术应用于审计，可以强化对需要特殊技能的高风险事项的识别和分析。然而，仅仅依靠将技术应用于审计，并不能提供超出“合理保证”的水平，也不总能识别所有舞弊。针对被审计单位在技术方面的进步和应用，以及考虑如何在审计和鉴证业务中使用自动化工具和技术，准则制定机构必须与时俱进。

IFAC支持开发其他鉴证业务，以更好地满足投资者和更广泛利益相关者的需求，包括针对内部控制、风险管理系统、预测性信息或持续经营能力（包括股息支付能力）、数字化报告、传统财务会计以外的指标和其他可以强化公司报告的信息或披露（包括根据国际综合报告框架报告的信息）的鉴证，以及舞弊识别、司法鉴定等业务。随着市场需求的增加，其他鉴证业务不断发展，业务框架逐步建立并完善，市场主体将会从这些鉴证业务中获益，监管机构也应考虑什么程度的监管和第三方鉴证是合理的。

二、合适的人

高质量的审计依赖为公众利益服务的人，这些专业人士需要具备与高质量审计相适应的经验、诚信水平、独立性、职业判断能力和专业技能。没有比“人”更为重要的因素。因此，审计应当在能够吸引、培养和留住优秀人才的环境中进行，同时要遵守最严格的职业道德标准。

随着被审计单位的业务日趋复杂、对技术的依赖程度逐步加大，会计师事务所执行审计业务需要更多的专家。IFAC 认为， 多元服务模式使得具有不同技能（如风险咨询、信息技术、税务等）的专家在同一会计师事务所内工作，这一模式最能吸引、培养和留住这些专业人士。限制发展多种服务（如仅开展审计业务） 将降低聘用和留住人才的能力，从而对审计质量产生重大负面影响。随着审计的发展，职业会计师的教育、学习和发展需求也随之提升。

IFAC 鼓励会计职业组织持续协调和推动教育界与雇主（包括会计师事务所和企业）之间的对话，以便职业会计师所学到的能力与未来审计和鉴证服务所需的能力更为匹配。

IFAC 还鼓励，会计职业组织确保职业会计师可以获得相关高质量的继续教育和资格认证计划，特别是为复杂的跨国公司提供审计和鉴证服务的课程。对职业会计师的教育需要充分考虑技术、法务会计和舞弊识别等方面日益增长的需求。审计工作以国际会计师职业道德守则（IESBA 守则）中的基本道德原则为基础。这些职业道德要求应当成为每个会计师事务所基因的核心。

IFAC认为，高质量的审计需要具有适当的经验和受过专业培训的审计师，他们能够运用职业判断并保持职业怀疑。在审计过程中，审计师要保持质疑的心态，对于由于存在错误或舞弊而可能导致错报的情形保持警惕。

业务的多元化有助于维护公众利益，以不同的视角发现和解决问题，吸引具有不同类型经验的人才，从而提高审计质量。IFAC 鼓励会计师事务所在招聘中体现出多元化，并鼓励会计职业组织出台促进行业多元化的政策。在审计和鉴证业务中使用不同专业背景的人才，会计师事务所和审计的利益相关者也将从中受益。

IFAC认为，行业吸引和留住人才的能力与行业的监管方式和公众舆论之

间存在着重要关联。不适当的监管方法可能会造成不适当的个人风险，阻碍聪明优秀的人成为审计师。

三、有效的治理

实现高质量的审计有赖于一个运作良好的生态系统，这个系统的参与者既包括审计行业，也包括被审计单位的治理机构、董事、管理层等。好的文化和监督对于实现高质量和高价值的审计至关重要。好的文化要求组织的领导人率先垂范，以身作则，对组织的文化发挥引领作用。

IFAC认为，组织的成功、高质量的财务报告和审计，依赖一个多方参与、功能有效、运作良好的生态系统，这个系统的参与者包括组织的董事会等治理机构、审计委员会、管理层、财务和会计职能部门、投资者（所有者）、内部审计和外部审计以及监管机构等诸多方面。无论审计师的经验多么丰富、资源多么充沛，都不可能克服系统中其他因素的重大缺陷。

注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，审计委员会应当积极参与这些工作。审计委员会应当有权提出审计业务约定条款，包括与高质量审计相匹配的费用。为了有效承担这一责任，审计委员会成员的素质至关重要。他们必须具备适当的技能，包括扎实的财务和会计专业知识、企业运营方面的知识以及其他专业技能，以确保委员会组成